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據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局官員透露，資源稅改革主要包括三個(gè)方面，即擴(kuò)大資源稅的覆蓋范圍，提高資源稅稅負(fù)水平，并改變資源稅的計(jì)征方式，建立稅收收入與資源價(jià)格上漲同步增長(zhǎng)的機(jī)制。

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的范圍，對(duì)開(kāi)發(fā)、利用應(yīng)稅自然資源的中外納稅人統(tǒng)一征稅。未來(lái)將地?zé)帷⒌V泉水等水資源全面納入資源稅征收范圍，逐步對(duì)各類(lèi)水資源的利用征收資源稅；將耕地占用稅并入資源稅；在條件成熟時(shí)，逐步將土地、森林、草原、灘涂等自然資源納入資源稅征稅范圍，進(jìn)一步體現(xiàn)自然資源有償使用的原則。

其次，逐步提高資源稅稅負(fù)水平。結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，并適當(dāng)提高稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)），調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)的資源級(jí)差收入，促使其規(guī)范資源開(kāi)發(fā)行為，以利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，并增加財(cái)政收入。

第三，完善資源稅計(jì)征方式。目前資源稅實(shí)行“從量定額”征收，改革可對(duì)部分價(jià)格變化比較頻繁、幅度比較大的應(yīng)稅產(chǎn)品，改“從量定額”征稅為“從價(jià)定率”征稅。目前，可先將原油、天然氣、煤炭的征收方式改為“從價(jià)定率”征收，下一步再研究調(diào)整其他品目礦產(chǎn)品征收方式。同時(shí)，研究資源稅實(shí)施價(jià)外征稅，通過(guò)稅負(fù)傳導(dǎo)，使資源稅對(duì)資源消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，促進(jìn)資源的節(jié)約使用。

財(cái)政部官員表示，資源稅改革的目標(biāo)是“對(duì)資源稅進(jìn)行整體改革，而不是個(gè)別調(diào)整”。

現(xiàn)行資源稅的法律依據(jù)，是1994年1月1日起施行的《資源稅暫行條例》。條例規(guī)定了資源稅征稅范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七大類(lèi)。

資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)納稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。其中原油的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸8元至30元，天然氣為每千立方米2元至15元，煤炭為每噸0.3元至5元。

資源稅改革的大方向是“提高資源產(chǎn)品稅負(fù)水平”，但具體到原油、天然氣、煤炭等資源產(chǎn)品，提高到多少需要權(quán)衡各方面的因素。

財(cái)政部一位官員曾公開(kāi)表示，改革擬將原石油資源稅稅率定為10%，初期減按5%征收。依此方案，若國(guó)內(nèi)原油價(jià)格以每噸5000元計(jì)算，按10%的稅率征收，原石油資源稅每噸稅額將達(dá)500元，減半征收也達(dá)250元，和現(xiàn)行石油資源稅每噸30元的最高稅額相比，稅負(fù)顯然將大幅提高。

事實(shí)上，近年來(lái)政府通過(guò)調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在逐步提高資源稅稅負(fù)水平。從2004年底至今，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后提高了陜西、山西、內(nèi)蒙古等20個(gè)省份的煤炭資源稅稅額。此外，調(diào)高了鉬礦石、焦煤、銅礦石等產(chǎn)品資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。在全國(guó)范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到資源稅條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即每噸30元和每千立方米15元。

同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局取消了資源稅的部分稅收優(yōu)惠。盡管如此，資源稅稅負(fù)仍處較低水平。如目前大部分省區(qū)的煤炭資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)在每噸3元左右，大多未達(dá)到每噸5元的最高標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)國(guó)家發(fā)改委3月10日發(fā)布的數(shù)據(jù)，今年2010年2月中國(guó)主產(chǎn)省煤炭平均出礦價(jià)為每噸704元，若按煤炭資源稅每噸5元的最高標(biāo)準(zhǔn)換算為“從價(jià)定率”，目前的煤炭資源稅稅率最高僅為0.7%。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所在其專(zhuān)題研究報(bào)告中建議，資源稅改為“從價(jià)定率”征收后，具體稅率應(yīng)為銷(xiāo)售價(jià)格的5%至15%?？梢?jiàn)，要縮小十幾年資源價(jià)格大幅上漲與低稅負(fù)間的落差，資源稅稅負(fù)水平大幅提高將難以避免。

“但開(kāi)始征收石油特別收益金后，提高原油資源稅的壓力減輕了許多。”財(cái)政部一位官員表示，征收特別收益金前，石油企業(yè)的超額利潤(rùn)很高，資源稅改革面臨的壓力很大，目前緩解了很多。而且資源稅稅率的設(shè)計(jì)，還要均衡考慮其他行業(yè)的負(fù)擔(dān)。

利益羈絆

按現(xiàn)行體制，除海洋石油資源稅歸中央外，資源稅收入歸地方政府所有。資源稅改革觸及中央與地方、地方與地方之間的利益分配。因資源稅稅負(fù)提高后，一些資源大省的收入增加，而凈買(mǎi)入資源的省份負(fù)擔(dān)會(huì)加重。尤其是石油、天然氣和煤炭等關(guān)系民生的資源，價(jià)格上升必然帶來(lái)生活負(fù)擔(dān)加重。政府需要相應(yīng)提高“低保”等救濟(jì)和福利標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政支出壓力隨之加大。

對(duì)此，有專(zhuān)家建議，對(duì)資源稅改革后增加的收入，應(yīng)在中央和地方政府間劃分，中央分得的收入可用于受損行業(yè)和弱勢(shì)群體補(bǔ)助。據(jù)悉，中央政府也希望建立資源稅分享機(jī)制，但對(duì)此設(shè)想，資源大省存在很大的抵觸情緒。

據(jù)財(cái)政部一位官員透露稱(chēng)，預(yù)計(jì)此次資源稅改革不會(huì)觸及收入歸屬問(wèn)題，仍將保持原有格局，以避免地方政府的抵觸，使改革得以順利進(jìn)行。而且，中央政府2006年開(kāi)始征收的石油特別收益金，收入全部納入中央財(cái)政預(yù)算管理，收入用于公益性行業(yè)和困難群體補(bǔ)助支出。

除政府之間的利益調(diào)整，資源產(chǎn)品稅負(fù)上升，引發(fā)資源和相關(guān)商品的價(jià)格調(diào)整，這對(duì)資源和相關(guān)商品價(jià)格的形成機(jī)制提出挑戰(zhàn)。對(duì)此，財(cái)政部和國(guó)家發(fā)改委也存在分歧。

財(cái)政部認(rèn)為應(yīng)該首先完善資源商品價(jià)格形成機(jī)制，讓資源商品的稀缺性在價(jià)格中得以體現(xiàn)。而發(fā)改委認(rèn)為，應(yīng)該首先提高資源稅稅負(fù)，體現(xiàn)節(jié)約使用資源和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的政策目標(biāo)。

目前，資源商品以及資源相關(guān)商品價(jià)格，并不完全是由供需決定的市場(chǎng)化定價(jià)，政府管制和干預(yù)無(wú)處不在，資源商品價(jià)格不能按經(jīng)濟(jì)規(guī)律在商品間順暢傳導(dǎo)。而且資源及相關(guān)商品價(jià)格，還承載了眾多政府公共政策目標(biāo)。如煤價(jià)和電價(jià)多年“頂牛”，價(jià)格形成和傳導(dǎo)不暢。

同理，原油和成品油價(jià)之間亦如此。國(guó)際原油價(jià)格完全市場(chǎng)化，而國(guó)內(nèi)原油和成品油由少數(shù)國(guó)企壟斷經(jīng)營(yíng)，成品油定價(jià)是政府管制和指導(dǎo)下的“半官半市場(chǎng)化”。目前，中國(guó)95％的商品由市場(chǎng)供需定價(jià)，其余5％非市場(chǎng)定價(jià)的商品，多數(shù)是資源及相關(guān)商品。

顯然，政府也已意識(shí)到資源稅、費(fèi)改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制的內(nèi)在關(guān)系，兩項(xiàng)改革必須聯(lián)動(dòng)才能成功。因此，2010年《政府工作報(bào)告》中“并為資源環(huán)境稅費(fèi)改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革留有一定空間”的表述，將稅費(fèi)改革和價(jià)格改革放到了一起。

時(shí)間窗口緩緩關(guān)閉

提高資源性產(chǎn)品稅負(fù)被認(rèn)為是有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和提高增長(zhǎng)質(zhì)量的良策，但2007年的通脹上升和2008年下半年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)，導(dǎo)致這項(xiàng)原來(lái)可望于2007年初實(shí)施的改革一再延遲。

早在2006年底，由財(cái)政部、國(guó)稅總局等部門(mén)制定了資源稅改革方案，國(guó)務(wù)院計(jì)劃于2007年初開(kāi)始實(shí)施。但是，自2007年3月開(kāi)始，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）增幅超過(guò)了政府設(shè)定的3％目標(biāo)，自8月開(kāi)始，CPI增幅更是沖高至6%以上，全年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)同比上漲4.8％。

政府希望通過(guò)改革矯正稅制不合理帶來(lái)的扭曲，又擔(dān)憂改革對(duì)處于高位的居民消費(fèi)價(jià)格火上澆油。提高資源稅稅負(fù)，對(duì)積聚了很強(qiáng)漲價(jià)動(dòng)能的原油、天然氣和煤炭等而言，必然成為推動(dòng)相關(guān)商品漲價(jià)的契機(jī)。通脹高企引起政府警覺(jué)，資源稅改革被擱置。

進(jìn)入2008年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“希望在2008年，資源稅的改革方案和條例修訂能夠出臺(tái)實(shí)施”，但在當(dāng)年2月CPI上漲8.7%后，政府部門(mén)不再?gòu)?qiáng)調(diào)推進(jìn)資源稅改革是一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

正是對(duì)通脹高企的顧慮，2008年初，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定“成品油、天然氣、電力價(jià)格不得調(diào)整”，這也意味著資源稅改革必須暫停。2008年CPI同比上漲5.9％。

進(jìn)入2009年，在國(guó)際金融危機(jī)的沖擊下，全球大宗商品價(jià)格大幅下跌，中國(guó)CPI也隨之快速回落，掣肘資源稅改革的最大阻力不再。國(guó)務(wù)院辦公廳2009年5月25日轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家發(fā)改委的通知重申，2009年要“研究制訂并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案”。

如果認(rèn)為通脹高企是阻礙資源稅改革要因，那么，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)為負(fù)的2009年，應(yīng)該為推出此項(xiàng)改革打開(kāi)了機(jī)會(huì)窗口。

自2009年2月至開(kāi)始，CPI開(kāi)始為負(fù)，并延續(xù)到10月，CPI連續(xù)為負(fù)長(zhǎng)達(dá)九個(gè)月的時(shí)間，改革推出應(yīng)該比較從容，但改革最終還是沒(méi)有成行。當(dāng)時(shí)所稱(chēng)的2009年通縮狀態(tài)下，資源稅改革延遲又有了新緣由，即提高資源稅稅負(fù)會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)和居民生活成本，對(duì)“保增長(zhǎng)”和“促消費(fèi)”不利。通脹時(shí)擔(dān)心推高物價(jià)，通縮時(shí)又擔(dān)憂影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，近十年來(lái)中國(guó)稅制改革的推進(jìn)，總在宏觀經(jīng)濟(jì)層面的說(shuō)辭中延遲。

最新統(tǒng)計(jì)顯示，今年3月11日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布前兩個(gè)月數(shù)據(jù)，1月-2月，工業(yè)生產(chǎn)、規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長(zhǎng)20.7%，比上年同期加快16.9個(gè)百分點(diǎn)，比2009年12月加快2.2個(gè)百分點(diǎn)。投資和消費(fèi)增長(zhǎng)均高于上年同期，經(jīng)濟(jì)回升勢(shì)頭無(wú)疑。

但是，在不再擔(dān)憂資源稅改革影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，2月CPI居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲2.7%，漲幅比上月擴(kuò)大1.2個(gè)百分點(diǎn)，通脹水平開(kāi)始攀升。擔(dān)憂資源稅改革的宏觀因素總是此消彼長(zhǎng)，適宜推出改革適宜的通脹時(shí)間窗口似乎又開(kāi)始關(guān)閉。

雖然政府稱(chēng)，確定全年3%左右的通脹目標(biāo)為資源稅改革“留有一定空間”，但2月CPI已達(dá)2.7%，所謂“空間”已經(jīng)不大，何況還有水、電、氣等資源性產(chǎn)品價(jià)格改革需要推進(jìn)。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為，目前通貨緊縮壓力已不復(fù)存在，通脹雖有預(yù)期，但還沒(méi)有現(xiàn)實(shí)形成較大壓力。經(jīng)濟(jì)回升后，企業(yè)抗壓能力也有所增強(qiáng)。“現(xiàn)在應(yīng)不失時(shí)機(jī)地推出資源稅稅負(fù)向上調(diào)整的改革。” 來(lái)源：財(cái)新網(wǎng)